Додаткова копія: Щодо порядку формування податкового кредиту

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 27.04.2018 р. N 1917/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо порядку формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ у податковій накладній (Порядок N 1307) зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної (Порядок N 1307);

б) дата складання податкової накладної (Порядок N 1307);

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній (Порядок N 1307), крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII), для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну (Порядок N 1307), зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII)), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони на суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних (Порядок N 1307) у електронному вигляді.

Податкова накладна (Порядок N 1307), складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна (Порядок N 1307) та/або розрахунок коригування (Порядок N 1307) до неї, складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 ПКУ до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення платником податку операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Разом з тим, така заява із скаргою на Продавця не є підставою для покупця товарів/послуг на включення суми податку до складу податкового кредиту за податковою накладною (Порядок N 1307), незареєстрованою продавцем в ЄРПН.

Таким чином, підставою для включення покупцем - платником ПДВ сум податку до складу податкового кредиту є виключно:

податкова накладна (Порядок N 1307), належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН;

інші документи, передбачені пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

Статтею 192 Кодексу визначено порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту платників у разі зміни суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. Таке коригування здійснюється на підставі розрахунків коригування до податкових накладних (Порядок N 1307), зареєстрованих платником в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Порядок складання та зберігання розрахунку коригування (Порядок N 1307) аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних (Порядок N 1307).

Крім того, розрахунок коригування до податкової накладної (Порядок N 1307) складається також і у випадках, зокрема, зміни номенклатури товарів/послуг, яка також передбачає зміну коду УКТ ЗЕД (Тарифи N 584-VII) чи коду ДКПП.

Діюча форма розрахунку коригування до податкової накладної, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України N 1307 від 31.12.2015 (Порядок N 1307), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (із змінами і доповненнями) передбачає, зокрема, у Розділі Б табличної частини графу 1 " N з/п рядка податкової накладної (Порядок N 1307), що коригується" (далі - графа 1).

Якщо після складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної (Порядок N 1307) в результаті послідуючих коригувань такої податкової накладної за одним номером рядка податкової накладної обліковується дві та більше товарних позиції, то з метою виправлення помилок, допущених при здійсненні такого коригування та відображення правильних показників товарних позицій, які у платника утворились в результаті таких коригувань, платнику необхідно скласти розрахунок коригування до податкової накладної (Порядок N 1307), за допомогою якого виправити такі помилки. Виправлення таких помилок здійснюється шляхом сторнування рядків податкової накладної (Порядок N 1307), які в результаті попередніх коригувань містять помилки (неоднозначності), та додаванням нових рядків з правильними показниками.

При цьому відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій (Наказ N 246) на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пунктом 44.1 статті 44 ПКУ.

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.




 
 
Copyright © 2003-2019 document.UA. All rights reserved. При використанні матеріалів сайту наявність активного посилання на document.UA обов'язково. Законодавство-mirror:epicentre.com.ua
RSS канали